合并报表-长期股权投资高人总结6

应该以合并报表写财务报表分析：母公司下属的子公司或母公司投资的其他公司，可视做一个集团企业，需将母公司下属的子公司或投资公司的资产债或投资收益体现出来。

一、无条件抵消分录

母子公司合并报表，不论它们之间有否内部交易，首先应当无条件地编制以下三项抵消分录：

1、把母公司对纳入合并范围的子公司的长期股权投资按权益法进行调整（只调整到合并报表，为后面的两项合并抵消分录打下基础。合并会计报表中的母公司数据仍按成本法列报）

借：长期投权投资损益调整（子公司在被母公司投资控股后实现的未分配利润和盈余公积增加数×母公司持股份额）

贷：投资收益（母公司本期对子公司的投资收益，子公司本期净利润×母公司持股份额）

年初未分配利润（母公司以前年度对子公司的投资收益）

借：长期股权投资股权投资差额（子公司在被母公司投资控股后资本公积的增加累计数）

贷：资本公积

2、母公司对子公司的权益性投资项目与子公司所有者权益项目相抵消（外币报表折算差额不抵消，直接汇总）：

借：实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润（子公司报表数）

商誉（母公司的长期股权投资大于享有子公司的所有者权益的金额，按新准则，只有正商誉，没有负商誉）

贷：长期股权投资（母公司对子公司的投资额）

少数股东权益（子公司其它股东享有的净资产份额，子公司净资产×其它股东的股权份额）

3、母公司和其它少数股东本期对子公司的投资收益、子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配项目和期末未分配利润相抵消：

借：投资收益母公司本期对子公司的投资收益，子公司本期净利润×母公司占有的股权份额）

少数股东本期收益（其它股东本期对子公司的投资收益，子公司本期净利润×其它股东占有的股权份额）

期初末分配利润（子公司利润分配表中的年初末分配利润金额）

贷：提取盈余公积（子公司利润分配表中的项目金额）

对所有者或（股东）的分配（子公司利润分配表中的项目金额）

未分配利润（子公司的期末未分配利润金额）

特别说明：

1上述抵消分录中，“未分配利润”科目的借、贷方金额必须相等，否则报表将不平。子公司被抵消的盈余公积不再恢复。

2合并完成后，母公司数和合并数中的实收资本、资本公积、盈余公积数相等。未分配利润不等，差额为子公司的未分配利润数。

二、有条件抵消分录

对母公司与子公司、子公司之间发生的内部交易，应当抵消。抵消时应注意对重要性原则的运用。一般情况下，对重要的内部交易，应当抵消，对不重要的可不抵消。抵消分录主要有以下几方面：

1、母公司对子公司、子公司相互之间的债权债务项目

1借：应付账款

贷：应收账款

2借：预收账款

贷：预付账款

3借：应付票据

贷：应收票据

4借：应付债券

贷：长期债权投资

2、母子公司内部相互持有对方债券或提供借款等形成的利息收入和利息支出的抵消：

借：投资收益

贷：财务费用、在建工程等

3、内部应收账款已提坏账准备的抵消：

（1）“坏账准备”本期余额与上期余额相等，则：

借：应收账款坏账准备（已提取的坏账准备金额）

贷：期初未分配利润（抵消坏账准备形成的利益全部系上期形成，应调整期初未分配利润）

（2）“坏账准备”本期余额大于上期余额，则：

借：应收账款坏账准备（已提取的坏账准备金额）

贷：期初未分配利润（上期末坏账准备的余额）

管理费用（本期提取的坏账准备金额）

（3）“坏账准备”本期余额小于上期余额，则：

借：应收账款坏账准备（已提取的坏账准备金额）

管理费用（本期坏账准备余额小于上期末余额的金额）

贷：期初未分配利润（上期末坏账准备的金额）

（4）“坏账准备”全部由本期形成，则：

借：应收账款坏账准备（已提取的坏账准备金额）

贷：管理费用

4、内部消售收入及存货中未实现消售利润（假定毛利率为20％）的抵消：

（1）本期内部购进元已全部售出集团外，则：

借：主营业务收入（内部消售方）

贷：主营业务成本（内部购进方）

（2）本期内部购进元全部未售出，则：

借：主营业务收入（内部消售方）

贷：主营业务成本800（内部消售方）

存货200（内部购进方，集团未实现利润）

（3）本期内部购进元，售出集团外600元，有400元未售出，则：

借：主营业务收入（内部消售方）

贷：主营业务成本600（内部购进方，已售出部分）

主营业务成本320（内部消售方，未售出集团的存货成本，400×80％）

存货80（内部购进方，集团未实现利润，400×20％）

（4）期初内部购进存货未实现内部消售利润的抵消：

A、期初内部购进库存元，本期全部实现消售，则：

借：期初未分配利润200（内部消售方上期消售利润实际在本期才实现，因此应冲减上期利润）

贷：主营业务成本200（上期消售利润到本期才实现，因此在本期反映利润）

B、期初内部购进库存元，本期全部未消售，则：

借：期初未分配利润200

贷：存货200

C、期初内部购进库存元，本期消售800元，有200元未消售，则：

借：期初未分配利润200

贷：主营业务成本160

存货40

5、内部固定资产交易的处理：

（1）使用过的固定资产在集团内部变卖，则：

借：营业外收入（卖出方，只抵消实现的利润）

贷：固定资产原价（买入方，只抵消实现的利润）

（2）生产的产品在集团内消售作固定资产使用

例：内部消售固定资产一件，成本700元，消价元，使用期限5年，无残值。

A、购买当年，抵消收入、成本和未实现的内部消售利润：

借：主营业务收入（消售方）

贷：主营业务成本700（消售方）

固定资产原价300（集团未实现消售利润）

同时，抵消当年多提的折旧。为方便阐述，假定当年按12个月提取折旧，则多提60元。

借：累计折旧60

贷：管理费用、主营业务成本（制造费用）等60

B、以后年间的处理：

第二年：

借：期初未分配利润300

贷：固定资产原价300

借：累计折旧120

贷：管理费用、主营业务成本（制造费用）等60

期初未分配利润60

第三年：

借：期初未分配利润300

贷：固定资产原价300

借：累计折旧180

贷：管理费用、主营业务成本（制造费用）等60

期初未分配利润120

第四年：

借：期初未分配利润300

贷：固定资产原价300

借：累计折旧240

贷：管理费用、主营业务成本（制造费用）等60

期初未分配利润180

第五年：

如果清理报废（期满报废），固定资产已不存在，会计报表上已无该项资产的原值和累计折旧。但本期仍多提折旧60元，应冲消。

借：期初未分配利润60

贷：管理费用、主营业务成本（制造费用）等60

如果超期使用，则：

借：期初未分配利润300

贷：固定资产原价300

借：累计折旧300

贷：管理费用、主营业务成本（制造费用）等60

期初未分配利润240

第六年以后，仍继续使用：

借：期初未分配利润300

贷：固定资产原价300

借：累计折旧300

贷：期初未分配利润300

第四年提前报废，则：

借：期初未分配利润300

贷：营业外支出300

借：营业外支出240

贷：管理费用、主营业务成本（制造费用）等60

期初未分配利润180

很高兴为你回答问题，

解析

长期股权投资是会计学习内容中，比较难的一章，这一章的学习还关系到后面要学习到的企业合并与合并财务报表相关内容的学习的，所以掌握好这一章就显得十分重要，这一章学习不好，那么，以后在学习那两章知识的时候一定也是受到阻碍的。

这一章的学习与其他章节是有所不同的，理解起来是比较有一定难度的，属于会计中所谓“高层次性”的知识，所以在深学习时，不要力求速解，心越急，反而会越觉得太难。对于初学者来说，学习一这章，必须先在心理上有所准备，“打持久战”，学到哪里不懂了，马上停止，然后对学习过的知识点，进行思索与总结归纳，不要马上在开始这一章的学习，过一段时间后，再开始第二次学习，这时你就会发现，比上一次的学习会有很大的理解与进度的。

就这样不断的学习、休息、再学习、再休息。反复四到五次后，你就可以彻底的清楚了，这将为你以后学习企业合并与合并报表的学习打下坚实的基础的。后面的学习就相对会容易些，。

既然你提到了权益法，那我就给你简单的总结一下吧

权益法的适用只适用于两种，和一种特定的情况，两类分别是，合营与联营，也就是具有共同控制的投资和具有重大影响的投资两类。也就是说，企业的投资在被投资单位有相当的份额，虽然不能一言即定，但是却是有相当的话语权的，在相当程度上会影响决策的确定与走向的，当然我们通常见到的份额比例，只是一个数字上的表示，这个数字表示，并不是绝对性的条件。而是其是否有话语权，是与有可能影响决策确定，才是最为根本性的条件。

另一种特殊情况，那就是在控制的情况下，在编制合并报表时，最终是要用权益法来核算合并报表的，这一点，你先知识一下就可以了，等以后你学习到，你自然就会明白了，

权益法的初始入账成本的调整我们知道除同一控制下的企业合并以外，其他的各类长期股权投资都是以其实际投资出的资产或承担负债的公允价值为对价，来作为初始投资的成本的。而对于权益法的核算时，其还要在后续计量之时，对其初始投资成本是否需要进行调整作出判断的。

那么这个判断的标准就是，“初始投资成本”与“投资所享有被投资单位可辩认净资产公允价值的份额”作比较，如果前者大，那么说明的商誉，不作调整，内含在投资成本中；如果是后者大，那么，说明被投资单位给了一定的优惠或者让步与让度，这部分差额就得作为一种利得收益，同时将此差额调整增加长期股权投资的入账价值的。（但是注意，初始投资成本与入账价值是两个不同的概念，其数值也是不同的）。

后续计量后续计量的第一步，就是上面所说到的是否调整的问题与相应的处理。之后，就进行了真正我们认为的权益法了。

这种核算方法有一个要点，你的记好了，这也是核心所在所谓权益法，就是以权益为核算的依据，这个权益是谁的权益呢？那就是“被投资单位的所有者权益”，也就是说，被投资单位的所有者权益一变化时，那么我就该对我长期股权投资进行核算了，他的权益不动，那就与我的长期股权投资就没有关系了，这就是权益法的核心要点，那么人家的所有者权益动了，我就按我的持股比例或者份额来计算我相应的比例数额，来调整长期股权投资。

权益法的关键，就是你得两眼“盯”住被投资单位的所有者权益，它不动，我不动，它一动，我就跟着动。

借：营业收入

贷：营业成本

存货

借：递延所得税资产960

贷：所得税费用960

1既然是全资子公司，母公司出资比例肯定是100。2首先将成本法核算调整为权益法核算，即被投资单位实现净损益和其他权益变动要重新调整确认。3抵消内部交易。4因为是全资子公司，不会涉及到商誉及少数股东权益的调整，所以经过2、3调整后的子公司权益转入合并报表。        个人意见，仅作参考。