权益法-权益法按什么入账

《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》国税函号第四条规定，企业权益性投资取得股息、红利等收入，应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期，确定收入的实现。

被投资企业将股权票溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。

《企业会计准则第2号长期股权投资》第八条规定，投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当按照本准则第九条至第十三条规定，采用权益法核算。

第十条规定，投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。

根据上述规定，企业所得税法中关于股息、利息收入确认时间为被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期与会计上按权益法确认投资损益的规定是不同的。

被投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利时，所得税上应确认收入，会计上冲减长期股权投资。

被投资企业实现净损益时，贵公司在会计上应按分担的份额确认投资收益，但企业所得税上不确认股息收入。

因此，贵公司应作纳税调减500万元，填列在《企业所得税年度申报表》附表三《纳税调整项目明细表》

第7行“6按权益法核算的长期股权投资持有期间的投资损益”第4列“纳税调减额”500万元

第19行“18其他”第1列账载金额0，第2列税收金额100万元，第3列纳税调增金额100万元。

《企业所得税法》第二十六条规定，企业的下列收入为免税收入……二符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益。

《企业所得税法实施条例》第八十三条规定，企业所得税法第二十六条第二项所称符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。企业所得税法第二十六条第二项和第三项所称股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。

根据上述规定，取得被投资企业分红100万元，若符合上述条件的，属于免税收入，否则应缴纳企业所得税。

一、成本法

1取得投资

借：长期股权投资——被投资单位

应收股利（不可能是“应收利息”的）

贷：银行存款

2被投资方实现盈利：无需账务处理

3被投资方发生亏损：无需账务处理

4被投资方除净损益外其他权益变动：无需账务处理

5被投资方宣告发放现金股利

借：应收股利

贷：投资收益

6实际收到现金股利

借：银行存款

贷：应收股利

7无论是成本法还是权益法，对资产的减值准备处理相同，即在资产负债表日，按照被投资单位分别计提减值准备，并进行明细核算。资产减值损失一旦确认，在以后会计期间内不得转回。在处置、出售投资时，结转已经计提的准备。

借：资产减值损失

贷：长期股权投资减值准备

8处置投资

借：银行存款

长期投资减值准备

贷：长期股权投资——被投资单位

投资收益（或借方）

二：权益法

1取得投资

（1）投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价

借：长期股权投资——被投资单位（投资成本）

应收股利

贷：银行存款

（2）投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价

借：长期股权投资——被投资单位（投资成本）

应收股利

贷：银行存款

营业外收入

2被投资方实现盈利

借：长期股权投资——被投资单位（损益调整）

贷：投资收益

3被投资方发生亏损

借：投资收益

贷：长期股权投资——被投资单位（损益调整）

长期应收款、预计负债

4被投资方除净损益外其他权益变动

借：长期股权投资——被投资单位（其他权益变动）

贷：资本公积其他资本公积

（这个是指被投资单位所有者权益增加，如被投资单位持有的可供出售金融资产账面价值的增加，引起的资本公积的增加）

或相反会计处理

5被投资方宣告发放现金股利

借：应收股利

贷：长期股权投资——被投资单位（损益调整）

6实际收到现金股利

借：银行存款

贷：应收股利

7可收回金额小于账面价值

借：资产减值损失

贷：长期股权投资减值准备

无论是成本法还是权益法，对资产的减值准备处理相同，即在资产负债表日，按照被投资单位分别计提减值准备，并进行明细核算。资产减值损失一旦确认，在以后会计期间内不得转回。在处置、出售投资时，结转已经计提的准备。

8处置投资

借：银行存款

长期投资减值准备

资本公积——其他资本公积（或贷方）

贷：长期股权投资—被投资单位（投资成本）

—被投资单位（损益调整）或借方

—被投资单位（其他权益变动）或借方

投资损益（或借方）

首先，可知采取的权益法

（3）资本公积增加

借：长期股权投资——B（其他权益变动）90

贷：资本公积其他资本公积90

（4）发生亏损

借：投资收益60

贷：长期股权投资——B（损益调整）60

（5）应该是30，注意后面说的是全部。

要调整，初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记长期股权投资的科目成本，贷记"营业外收入"科目

附企业长期股权投资采用权益法核算过程

1长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记本科目成本，贷记"营业外收入"科目。

2按根据被投资单位实现的净利润或经调整的净利润计算应享有的份额，借记本科目损益调整，贷记"投资收益"科目。被投资单位发生亏损、分担亏损份额超过长期股权投资的账面价值，以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失的，应借记"投资收益"科目，贷记本科目损益调整科目。

被投资单位以后宣告发放现金股利或利润时，企业计算应分得的部分，借记"应收股利"科目，贷记本科目损益调整。

收到被投资单位发放的股票股利，不进行账务处理，但应在备查簿中登记。

3发生亏损的被投资单位以后实现净利润的，企业计算应享有的份额，如有未确认投资损失的，应先弥补未确认的投资损失，弥补损失后仍有余额的，如原因按合同或协议约定确认了投资损失，同时作为预计负债的，应首先冲减预计负债的余额，剩余部分再借记本科目损益调整，贷记"投资收益"科目。

4在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记本科目所有者权益其他变动，贷记或借记"资本公积其他资本公积"科目持股比例变动的情况下，按照新的持股比例计算应享有被投资单位所有者权益的份额与本科目余额之间的差额，应借记或贷记本科目，贷记或借记"投资收益"科目……